Nghiên cứu cơ bản về chế độ thuế và quy định mã hóa ở Singapore (1)

Bài viết: Carlton, FinTax

Một, Giới thiệu

Singapore, as a globally important international financial center, has long attracted global capital and innovation with its open market environment, sound legal system, and efficient regulatory framework. In recent years, with the rapid development of digital assets and blockchain technology, this city-state has gradually become an important hub for crypto assets in the Asia-Pacific region. It not only gathers a large number of startups and international trading platforms but also attracts institutional investors, technology developers, and policymakers to explore the future of digital finance. Driven by diversified market demand and proactive policy support, Singapore’s crypto ecosystem is gradually maturing.

Theo báo cáo Chỉ số Tiền điện tử Independent Reserve ( IRCI ) Singapore 2025, mức độ nhận thức về tiền điện tử ở Singapore đã đạt mức cao kỷ lục, 94% người tham gia khảo sát biết ít nhất một loại tài sản tiền điện tử, 29% đã sở hữu tài sản tiền điện tử, trong đó 68% nhà đầu tư tiền điện tử nắm giữ Bitcoin, 46% đã hoặc đang nắm giữ stablecoin, tỷ lệ sử dụng stablecoin cho thanh toán thực tế và chuyển tiền xuyên biên giới đã đạt 53%. Ngoài ra, 57% người sở hữu tài sản tiền điện tử tin rằng ngành công nghiệp tiền điện tử sẽ trở thành chính thống trong tương lai, 58% công chúng kêu gọi cần có sự rõ ràng hơn trong quy định của chính phủ… Tất cả những dữ liệu này cùng vẽ nên một bức tranh về một thị trường có nhận thức rộng rãi, ứng dụng đa dạng và có kỳ vọng rõ ràng về quy định.

Trong bối cảnh này, việc hiểu hệ thống thuế và quy định về tiền điện tử của Singapore không chỉ là yêu cầu về tuân thủ pháp lý, mà còn là chìa khóa để nhận diện tiềm năng phát triển và cấu trúc rủi ro của thị trường. Nghiên cứu này sẽ xoay quanh hai trục chính là hệ thống thuế cơ bản và khung pháp lý, trình bày sự tương tác giữa các thể chế và thị trường trong hệ sinh thái tiền điện tử của Singapore, nhằm vẽ nên bức tranh rõ ràng về hiện trạng ngành công nghiệp tiền điện tử tại Singapore cho các nhà đầu tư, với hy vọng cung cấp cơ sở đáng tin cậy cho quyết định kinh doanh.

Hai, khung pháp lý

Nhiều lúc, tiền điện tử thường xuất hiện cùng với những từ như rủi ro. Khác với hầu hết các khu vực pháp lý, như giữa các tiểu bang ở Mỹ có những quy định quản lý độc đáo về tiền điện tử, hệ thống quản lý tiền điện tử của Singapore nổi bật với sự rõ ràng và cân bằng. Mặc dù đối với nhiều công ty Web3, việc nhận được các chứng nhận và giấy phép liên quan tại Singapore không phải là dễ dàng, nhưng chính vì vậy, rủi ro của các doanh nghiệp Web3 nội địa tại Singapore đã được kiểm soát một cách rõ ràng.

Tại Singapore, thuế và quản lý tài chính đối với tài sản tiền điện tử được thực hiện bởi Cục Thuế Singapore (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) và Cơ quan Quản lý Tài chính Singapore (Monetary Authority of Singapore, MAS).

Cơ quan thuế của Singapore (IRAS) chịu trách nhiệm chính về việc thu thuế đối với tiền điện tử. Là cơ quan quản lý thuế quốc gia, IRAS thiết lập và thực hiện các chính sách liên quan đến thuế thu nhập và thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) đối với tài sản tiền điện tử, bao gồm nghĩa vụ thuế của cả doanh nghiệp và cá nhân trong các hoạt động như nắm giữ, giao dịch, thanh toán, phát hành, v.v. IRAS đã phát hành nhiều hướng dẫn e-Tax (hướng dẫn thuế điện tử) chuyên biệt, riêng biệt cho việc xử lý thuế thu nhập đối với token kỹ thuật số và xử lý GST đối với token thanh toán kỹ thuật số, làm rõ phân loại thuế đối với các loại token khác nhau (token thanh toán, token tiện ích, token chứng khoán), các sự kiện chịu thuế và nguyên tắc tính thuế. Đồng thời, IRAS cũng dẫn dắt việc thúc đẩy khung báo cáo tài sản tiền điện tử (CARF) tại quốc gia này, đóng vai trò then chốt trong việc trao đổi thông tin thuế xuyên biên giới.

MAS chủ yếu thực hiện quyền quản lý tài chính đối với tiền điện tử, không chỉ đảm nhận chức năng của ngân hàng trung ương mà còn là cơ quan quản lý tổng hợp cho ngành tài chính và dịch vụ thanh toán, có ảnh hưởng quan trọng đến việc cấp phép, tuân thủ và kiểm soát rủi ro đối với các hoạt động liên quan đến tài sản kỹ thuật số. Ví dụ, yêu cầu cấp giấy phép của MAS đối với nhà cung cấp dịch vụ token thanh toán kỹ thuật số (DPTSP) và khung quản lý đối với stablecoin sẽ gián tiếp ảnh hưởng đến cách xử lý thuế và lộ trình tuân thủ của các hoạt động liên quan.

Ba, Nghiên cứu cơ bản về chế độ thuế tiền điện tử tại Singapore

Hệ thống thuế của Singapore nổi tiếng với cấu trúc đơn giản và cơ sở thuế tập trung, đặc điểm nổi bật nhất là không thu thuế trên lãi vốn trên toàn cầu và đã bãi bỏ thuế di sản và thuế tặng. Điều này có nghĩa là, tại Singapore, sự gia tăng giá trị tài sản thường không cấu thành một sự kiện đánh thuế độc lập, việc có đánh thuế hay không phụ thuộc vào bản chất và tần suất giao dịch. Thêm vào đó, với tỷ lệ thuế thu nhập tương đối thấp, hệ thống thuế của Singapore giữ được thu nhập tài chính ổn định đồng thời duy trì sự bao dung cao đối với dòng vốn và hoạt động đổi mới.

Trong khung pháp lý này, Singapore có phạm vi đánh thuế tài sản tiền điện tử tương đối tập trung, cốt lõi là hai loại thuế thu nhập và thuế hàng hóa và dịch vụ. Loại thuế đầu tiên tập trung vào việc đánh thuế thu nhập từ các giao dịch tiền điện tử thường xuyên hoặc có tính chất thương mại, trong khi loại thuế thứ hai quy định cách xử lý thuế gián tiếp đối với token thanh toán kỹ thuật số trong các giao dịch hàng hóa và dịch vụ. Các loại thuế khác như thuế khấu trừ, thuế thu nhập từ lao động, v.v., chỉ được kích hoạt trong các cấu trúc giao dịch hoặc tình huống thanh toán cụ thể.

(Một) Thuế thu nhập

Hệ thống thuế thu nhập ở Singapore áp dụng nguyên tắc nguồn gốc lãnh thổ, tức là chỉ đánh thuế đối với thu nhập phát sinh từ Singapore và thu nhập chuyển vào Singapore từ nước ngoài. Thuế thu nhập cá nhân áp dụng mức thuế lũy tiến, với mức thuế cho cư dân từ 0% đến 22% (từ năm thuế 2024 trở đi tối đa là 24%), trong khi cư dân không phải thường trú thường bị đánh thuế theo mức cố định 15% hoặc mức thuế của cư dân, tùy theo mức nào cao hơn. Mức thuế doanh nghiệp thống nhất là 17% và có các ưu đãi như miễn thuế cho các doanh nghiệp khởi nghiệp và giảm thuế cho các ngành cụ thể.

Vào ngày 17 tháng 4 năm 2020, IRAS đã công bố Điều trị thuế thu nhập đối với các Token kỹ thuật số, nhằm cung cấp hướng dẫn về cách xử lý thuế thu nhập liên quan đến các giao dịch liên quan đến token kỹ thuật số.

Hướng dẫn này phân loại token kỹ thuật số thành ba loại: token thanh toán, token chức năng và token chứng khoán.

Hướng dẫn liên quan đến năm loại giao dịch sau:

i. Nhận mã thông báo kỹ thuật số làm thanh toán cho hàng hóa và dịch vụ;

ii. Nhận token số được sử dụng như tiền lương.

iii. Sử dụng token kỹ thuật số để thanh toán cho hàng hóa và dịch vụ;

iv. Mua bán token kỹ thuật số; hoặc

v. Phát hành token kỹ thuật số thông qua lần phát hành token lần đầu (ICO).

1. Xử lý thuế cho token thanh toán

Đồng nghĩa với tiền điện tử, không có chức năng nào khác ngoài thanh toán.

Mặc dù token thanh toán là một phương thức thanh toán, nhưng do không được chính phủ phát hành, nó không đủ điều kiện là tiền tệ hợp pháp. Vì mục đích thuế, IRAS coi token thanh toán là tài sản vô hình, thường đại diện cho một tập hợp các quyền và nghĩa vụ. Giao dịch hàng hóa hoặc dịch vụ sử dụng token thanh toán sẽ được coi là giao dịch hàng hóa, và giá trị của hàng hóa hoặc dịch vụ được chuyển nhượng phải được xác định tại thời điểm giao dịch.

Bảng 1: Phân loại và xử lý thuế của token thanh toán theo thuế thu nhập

Bảng 2: Xử lý thuế theo các phương thức xử lý khác nhau

2. Xử lý thuế đối với token chức năng

Token chức năng cung cấp cho người nắm giữ token quyền rõ ràng hoặc ngầm để sử dụng hoặc hưởng lợi từ các hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể, token có thể được sử dụng để trao đổi những hàng hóa hoặc dịch vụ này.

Hình thức của nó rất đa dạng, chẳng hạn như: giống như phiếu quà tặng (cấp quyền cho người sở hữu để nhận dịch vụ từ công ty ICO trong tương lai), hoặc chìa khóa (cấp quyền cho người sở hữu để truy cập vào nền tảng của công ty ICO). Khi một người (sẽ được gọi là “người dùng”) nhận được mã thông báo chức năng để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ trong tương lai, chi phí mà người dùng phải trả để mua mã thông báo chức năng đó sẽ được coi là khoản ứng trước. Theo quy tắc khấu trừ thuế, khi mã thông báo được sử dụng để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ, có thể được hưởng khấu trừ dựa trên số tiền đã chi.

Về việc xử lý thuế đối với việc phát hành token chức năng trong thời gian ICO, sẽ được giải thích trong phần thứ tư về xử lý thuế ICO.

3. Xử lý thuế của token dạng chứng khoán

Token chứng khoán trao cho người nắm giữ token quyền sở hữu hoặc quyền đối với một tài sản cơ sở nào đó và thường đi kèm với quyền kiểm soát hoặc quyền lợi kinh tế rõ ràng hoặc ngụ ý. Các loại token chứng khoán đã được phát hành phổ biến hơn hiện nay thường được ghi nhận dưới hình thức nợ hoặc vốn chủ sở hữu. Tuy nhiên, do token chứng khoán về bản chất là hình thức token hóa của chứng khoán truyền thống, chúng cũng có thể có hình thức khác của chứng khoán hoặc tài sản / công cụ đầu tư, chẳng hạn như các đơn vị trong Kế hoạch Đầu tư Tập trung (Collective Investment Scheme). Bản chất của token chứng khoán phụ thuộc vào quyền lợi và nghĩa vụ liên quan, điều này sẽ quyết định thêm về bản chất lợi nhuận mà người nắm giữ nhận được, những lợi nhuận này có thể là lãi suất, cổ tức hoặc phân phối khác và người nắm giữ phải nộp thuế tương ứng.

Khi người nắm giữ xử lý token chứng khoán, việc xử lý thuế cho lợi nhuận / thua lỗ sẽ phụ thuộc vào việc token chứng khoán đó là tài sản vốn hay tài sản thu nhập đối với người nắm giữ. Theo đó, lợi nhuận / thua lỗ sẽ được coi là thu nhập thuộc tính vốn hoặc thu nhập kinh doanh.

Token chứng khoán cũng áp dụng chính sách thoải mái hơn giống như các chứng khoán khác ở Singapore, sẽ không bị đánh thuế đối với token chứng khoán thuộc tài sản vốn. Tùy thuộc vào nhà phát hành token chứng khoán khác nhau, sẽ có thuế đối với lợi tức thuộc loại tài sản thu nhập như cổ tức.

4.Xử lý thuế của ICO

ICO là viết tắt của phát hành mã thông báo lần đầu, liên quan đến việc phát hành một mã thông báo mới, mã thông báo này thường được phát hành dưới hình thức trao đổi với các mã thông báo thanh toán khác, hoặc trong một số trường hợp được phát hành bằng tiền pháp định. ICO thường được các bên phát hành mã thông báo sử dụng để huy động vốn, hoặc cung cấp phương tiện để truy cập hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể hiện tại hoặc tương lai.

Tính thuế của số tiền huy động được từ ICO mà bên phát hành token nắm giữ phụ thuộc vào quyền và chức năng đi kèm với token được phát hành cho nhà đầu tư:

Việc có phải nộp thuế hay không đối với số tiền thu được từ việc phát hành token thanh toán phụ thuộc vào các sự kiện và tình huống cụ thể.

Các khoản tiền thu được từ việc phát hành token chức năng thường được xem là doanh thu hoãn lại;

Tiền thu được từ việc phát hành token dạng chứng khoán tương tự như tiền thu được từ việc phát hành chứng khoán hoặc tài sản / công cụ đầu tư khác, có bản chất là thu nhập vốn, do đó không bị đánh thuế.

Đối với các token chứng khoán có trả lãi, cổ tức hoặc phân phối khác, việc thanh toán này về khả năng khấu trừ của bên phát hành phải được thực hiện theo quy định tại Điều 14 và Điều 15 của Luật Thuế Thu Nhập.

Xem bảng 3.

Ngoài ra có thể đối mặt với các tình huống đặc biệt sau đây:

ICO thất bại: Nếu công ty phát hành token chức năng thông qua ICO và sử dụng số tiền huy động để phát triển nền tảng hoặc dịch vụ, nhưng cuối cùng không giao hàng, việc xử lý thuế sẽ phụ thuộc vào hướng đi của số tiền: Nếu số tiền huy động được hoàn lại cho nhà đầu tư, công ty sẽ không phải nộp thuế cho số tiền hoàn lại; nếu số tiền không được hoàn lại, cần phải xác định dựa trên bản chất của ICO đó là giao dịch vốn hay giao dịch thu nhập, cơ quan thuế sẽ xem xét tổng thể các yếu tố như lĩnh vực kinh doanh chính của công ty, lý do phát hành token và nghĩa vụ hợp đồng.

Chi phí ban đầu: Các chi phí hợp lý phát sinh từ việc tiến hành ICO của công ty trước khi chính thức hoạt động có thể được khai báo theo quy định hiện hành về việc khấu trừ chi phí ban đầu. Dựa trên Điều 14U của Luật Thuế Thu nhập, các chi phí đủ điều kiện có thể được khấu trừ trong giai đoạn chuẩn bị trước khi bắt đầu kinh doanh, và số lỗ chưa sử dụng có thể được chuyển sang các năm sau hoặc sử dụng thông qua Giảm nhẹ Nhóm (Group Relief). Quy định này giúp giảm bớt gánh nặng thuế cho các doanh nghiệp trong giai đoạn khởi nghiệp.

Token sáng lập: Các công ty ICO có thể giữ lại một phần token để trao cho các nhà phát triển sáng lập, nhằm ghi nhận những đóng góp của họ trong việc thiết kế và thực hiện token. Các “token sáng lập” loại này, nếu được phát hành như phần thưởng dịch vụ, sẽ thuộc thu nhập chịu thuế và sẽ bị đánh thuế khi nhà sáng lập thực sự có quyền kiểm soát; nếu có thời gian khóa hoặc thời gian hạn chế, thì sẽ được đánh thuế theo giá trị vào thời điểm kết thúc; nếu không phải do việc cung cấp dịch vụ mà có được, thì sẽ không được coi là thu nhập chịu thuế.

Lưu ý: Cơ quan thuế Singapore (IRAS) yêu cầu rõ ràng người nộp thuế phải lưu giữ đầy đủ hồ sơ giao dịch liên quan đến token kỹ thuật số và cung cấp khi cần thiết. Những hồ sơ này phải bao gồm ngày giao dịch, số lượng token nhận được hoặc đã bán, giá trị token và tỷ giá tại thời điểm giao dịch, mục đích giao dịch, thông tin khách hàng hoặc nhà cung cấp (đối với giao dịch mua bán), chi tiết ICO và biên lai hoặc hóa đơn chi phí kinh doanh, v.v. Những tài liệu này không chỉ là cơ sở cho việc khai thuế mà còn là chứng từ quan trọng để đối phó với kiểm tra thuế và đảm bảo tuân thủ.

Bảng 3: Tình huống đánh thuế của các loại token ICO khác nhau

(ii) GST hàng hóa và dịch vụ

Thuế hàng hóa và dịch vụ (Goods and Services Tax, GST) là hình thức thuế gián tiếp chính được áp dụng tại Singapore từ năm 1994, thuộc phạm vi rộng của thuế tiêu dùng (Consumption Tax) vì nó là thuế áp dụng cho tiêu dùng cuối cùng. Về bản chất, nó vẫn là một loại thuế giá trị gia tăng (VAT), được thu theo mức thuế đồng nhất đối với hầu hết hàng hóa và dịch vụ cung cấp cũng như hàng hóa nhập khẩu. Tính đến năm 2024, mức thuế GST tiêu chuẩn là 9%. GST được doanh nghiệp thu hộ và nộp hộ, áp dụng cho giao dịch trong nước và dịch vụ kỹ thuật số xuyên biên giới, một số dịch vụ tài chính, xuất khẩu và các dịch vụ quốc tế cụ thể có thể được miễn thuế hoặc áp dụng mức thuế 0%.

Vào ngày 3 tháng 8 năm 2022, IRAS đã phát hành phiên bản mới của GST: Digital Payment Tokens (được biên soạn lần đầu vào ngày 19 tháng 11 năm 2019), quy định cách xử lý thuế tiêu thụ đối với giao dịch các mã thông báo kỹ thuật số và tiền điện tử (sau đây gọi là mã thông báo thanh toán kỹ thuật số).

Thay đổi chính là từ ngày 1 tháng 1 năm 2020, áp dụng miễn thuế GST cho nguồn cung của các đồng tiền thanh toán số (Digital Payment Tokens, DPT) đủ điều kiện, nhằm tránh việc đánh thuế kép trong hai giai đoạn mua và sử dụng token. Điều chỉnh này đã giảm đáng kể ma sát thuế đối với tiền điện tử trong việc thanh toán và giao dịch, nâng cao tính cạnh tranh của Singapore như một khu vực pháp lý thân thiện với tài sản tiền điện tử. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng miễn thuế này chỉ áp dụng cho các trường hợp phù hợp với định nghĩa DPT và không ảnh hưởng đến việc thu thuế bình thường đối với các khoản phí dịch vụ trung gian, phí nền tảng và các khoản mục chịu thuế khác.

Trong các quy định cụ thể, IRAS đã đưa ra định nghĩa chặt chẽ về DPT và làm rõ các loại mã thông báo không thuộc diện miễn thuế (chẳng hạn như mã thông báo tiện ích, mã thông báo chứng khoán, tiền ảo đóng). Sau đó, hướng dẫn phân biệt các loại mã thông báo khác nhau và cách xử lý GST của chúng trong các khâu giao dịch, trao đổi, thanh toán. Ví dụ, việc mua bán, trao đổi và thanh toán của DPT hợp lệ sẽ được miễn thuế, nhưng các dịch vụ liên quan như vận hành nền tảng, lưu ký ví, trung gian thanh toán vẫn phải tính toán theo cung cấp chịu thuế GST. Thông qua cách đánh giá kép “theo thuộc tính tài sản + loại hình kinh doanh”, Singapore đã tối đa hóa việc giảm thiểu rào cản thuế đối với giao dịch tiền điện tử trong khi vẫn duy trì sự công bằng của hệ thống thuế.

1. Phân loại mã thông báo thanh toán kỹ thuật số

Hướng dẫn quy định, token thanh toán kỹ thuật số DPT là một hình thức biểu thị giá trị kỹ thuật số có tất cả các đặc điểm sau:

(a) được biểu thị dưới dạng đơn vị;

(b) có tính tương thích trong thiết kế (đồng nhất);

© không được định giá bằng bất kỳ loại tiền tệ nào, và bên phát hành không gắn nó với bất kỳ loại tiền tệ nào;

(d) có thể được chuyển, lưu trữ hoặc giao dịch theo cách điện tử;

(e) là một phương tiện trao đổi được chấp nhận bởi công chúng hoặc một phần nhóm công chúng và không có hạn chế đáng kể khi được sử dụng như một sự trao đổi.

Nhưng mã thông báo thanh toán kỹ thuật số không bao gồm các trường hợp sau:

(f) tiền tệ hợp pháp;

(g) Nếu một cung cấp nào đó theo Phụ lục I (Part I of Fourth Schedule) của Luật thuế hàng hóa và dịch vụ có thể được coi là cung cấp miễn thuế và lý do không phải là do cung cấp đó có đặc điểm của các mã thông báo thanh toán số từ (a) đến (e), thì cung cấp đó không thuộc về mã thông báo thanh toán số;

(h) bất kỳ quyền nào được cấp cho việc nhận hoặc chỉ định một cá nhân hoặc nhóm cụ thể cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ, và sau khi quyền này được sử dụng sẽ không còn được coi là phương tiện trao đổi.

IRAS đã liệt kê các DPT điển hình, bao gồm Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple và Zcash, tất cả những đồng tiền này đều có các đặc điểm cốt lõi như đồng nhất, không gắn liền với bất kỳ loại tiền pháp định nào, có thể chuyển nhượng điện tử và được công nhận rộng rãi như một phương tiện trao đổi. Ngoài ra, các đồng tiền như IdealCoin, có thể được sử dụng như một phương thức thanh toán trong một khung hợp đồng thông minh cụ thể cũng như được sử dụng tự do bên ngoài khung đó, và StoreX, đồng tiền vẫn có thể lưu thông như một phương thức thanh toán ngay cả khi đã thực hiện một số quyền lợi nhất định, cũng phù hợp với định nghĩa DPT.

Ngược lại, những trường hợp không thuộc DPT bao gồm: stablecoin, do giá trị của chúng được neo vào tiền tệ pháp định và không đáp ứng yêu cầu về đồng loại hóa và không neo; các bộ sưu tập ảo như CryptoKitties, do không thể hoán đổi hoàn toàn nên không có đặc điểm đồng nhất; điểm chơi game hoặc tiền ảo chỉ được sử dụng trong môi trường cụ thể; cũng như các điểm thưởng hoặc điểm trung thành được phát hành bởi nhà bán lẻ, nền tảng chỉ có thể đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể, những token này không thể được sử dụng như phương tiện trao đổi rộng rãi trước công chúng.

Còn một số trường hợp ban đầu nhìn có vẻ giống DPT, nhưng sẽ bị loại trừ trong các điều kiện nhất định. Ví dụ, token StoreY ban đầu được thiết kế là phương tiện thanh toán duy nhất để mua dịch vụ lưu trữ tệp phân tán, nhưng sau khi người dùng thực hiện quyền lợi cụ thể đó, token này sẽ không còn chức năng làm phương tiện trao đổi, do đó không còn phù hợp với định nghĩa DPT.

Thông tin chi tiết về các quy tắc, đặc điểm và ví dụ có thể tham khảo trong phần 5 của hướng dẫn (đặc biệt là các đoạn 5.2–5.13 và các ví dụ).

2. Quy tắc giao dịch chung của các loại tiền tệ thanh toán số

Khi DPT được sử dụng làm phương tiện thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch vụ (nhưng không bao gồm việc đổi thành tiền tệ hợp pháp hoặc DPT khác), thì hành động thanh toán đó không được coi là cung cấp, do đó không bị đánh thuế GST. Bên thanh toán không cần phải trả GST khi sử dụng DPT để thanh toán, nhưng nếu bên nhận thanh toán đã đăng ký GST, thì phải tính thuế đầu ra cho hàng hóa hoặc dịch vụ mà họ cung cấp, trừ khi cung cấp đó thuộc diện miễn thuế, thuế suất 0% hoặc không nằm trong diện chịu thuế. Ví dụ, công ty A đã đăng ký GST sử dụng Bitcoin để mua phần mềm, A không cần phải đóng GST cho Bitcoin đã chuyển, nhưng nếu công ty B là bên bán đã đăng ký GST, thì cần phải tính GST cho việc cung cấp phần mềm.

Thứ hai, việc đổi DPT sang tiền tệ hợp pháp và chuyển đổi giữa một DPT này với một DPT khác đều thuộc loại cung cấp miễn thuế, không cần phải nộp GST. Tuy nhiên, các doanh nghiệp vẫn phải liệt kê các giao dịch liên quan là cung cấp miễn thuế khi báo cáo, và báo cáo lợi nhuận hoặc thua lỗ thực hiện ròng. Ví dụ, công ty C đổi Bitcoin lấy Ethereum, cả hai bên đều không phải nộp GST, chỉ cần xử lý như một cung cấp miễn thuế trong báo cáo.

Ngoài ra, nếu công ty đăng ký GST phát hành DPT thông qua phát hành token lần đầu (ICO) và đổi lấy tiền tệ hợp pháp, thì số tiền thu được từ phát hành đó cũng được coi là cung cấp miễn thuế, cần được khai báo trong báo cáo GST như là thu nhập miễn thuế. Ví dụ, công ty E phát hành DPT và bán cho công chúng bằng đồng đô la Singapore, số tiền thu được sẽ được khai báo như là thu nhập từ cung cấp miễn thuế.

Cuối cùng, các khoản vay, ứng trước hoặc sắp xếp tín dụng của DPT cũng thuộc về nguồn cung miễn thuế, thu nhập lãi liên quan không cần phải chịu GST, nhưng phải được báo cáo là thu nhập miễn thuế trong báo cáo kê khai. Ví dụ, công ty F cho DPT vay và thu lãi, lãi suất này được liệt kê là nguồn cung miễn thuế trong báo cáo GST.

Bảng 4 giải thích cách xác định số lượng cung ứng, thời gian cung ứng và quy tắc cụ thể về địa điểm của khách hàng trong các giao dịch liên quan đến mã thông báo thanh toán kỹ thuật số.

Bảng 4: Xác định các tài khoản kế toán

3. Quy tắc cho các tình huống kinh doanh cụ thể

(1) Khai thác

Trong quá trình khai thác thông thường, thợ mỏ cung cấp sức mạnh tính toán hoặc dịch vụ xác thực cho mạng blockchain, nhưng không có mối quan hệ trực tiếp với các bên giao dịch được phục vụ, và bên phát hành phần thưởng khối / phí thợ mỏ không thể nhận diện. Do đó, việc nhận được token thanh toán kỹ thuật số phát sinh từ khai thác (chẳng hạn như phần thưởng khối) bản thân nó không cấu thành “cung cấp” theo nghĩa GST, và không cần phải chịu thuế GST cho hành vi nhận được đó.

Tuy nhiên, nếu thợ mỏ cung cấp dịch vụ có trả phí cho bên đối tác có thể xác định được (ví dụ như thu phí hoa hồng, phí giao dịch, phí thuê sức mạnh tính toán theo thỏa thuận, v.v.), thì thuộc về cung cấp dịch vụ chịu thuế. Nếu thợ mỏ là người đăng ký GST, họ phải tính thuế theo tỷ lệ thuế tiêu chuẩn và khai báo; chỉ có thể xử lý theo tỷ lệ thuế 0% khi đáp ứng đủ điều kiện. Nếu không thể xác định hợp lý địa điểm của bên giao dịch, phải xử lý theo tỷ lệ thuế tiêu chuẩn.

Đối với việc xử lý tiếp theo của các đồng token được khai thác: Kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2020, nếu thợ mỏ bán hoặc chuyển nhượng các token thanh toán kỹ thuật số khai thác được cho khách hàng thuộc Singapore, thì đó được coi là cung ứng miễn thuế; nếu thợ mỏ sử dụng các token khai thác được để mua hàng hóa hoặc dịch vụ, thì không được coi là “cung ứng token” và không cần phải tính thuế cho phần token (người cung cấp hàng hóa/dịch vụ vẫn sẽ tính thuế theo quy định của họ).

(2) Trung gian

Các dịch vụ liên quan đến mã thông báo thanh toán kỹ thuật số do các tổ chức trung gian cung cấp, ngay cả khi liên quan đến giao dịch mã thông báo, vẫn thuộc về nguồn cung phải chịu thuế. Nếu tổ chức trung gian đã đăng ký GST, liệu họ có cần báo cáo doanh thu từ việc bán mã thông báo trong khai báo GST hay không phụ thuộc vào việc họ hành động với tư cách “người ủy quyền” hay “đại lý” trong giao dịch. Nếu bán mã thông báo với tư cách người ủy quyền, họ cần báo cáo doanh thu đó như là nguồn cung của chính mình cho GST; nếu bán mã thông báo với tư cách đại lý cho khách hàng, họ không nên tính doanh thu đó vào nguồn cung của mình, mà chỉ cần tính phí hoặc chênh lệch thu được trong giao dịch và báo cáo GST (trừ khi nguồn cung đó đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%). Khi xác định danh tính của mình, các tổ chức trung gian nên tự đánh giá dựa trên các chỉ số như nghĩa vụ hợp đồng và rủi ro, nghĩa vụ thanh toán, quyền quyết định giá và quyền sở hữu mã thông báo.

(3) Quy tắc xử lý khấu trừ thuế đầu vào và thuế ngược.

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp chỉ có thể yêu cầu khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào cho các chi phí liên quan đến cung cấp chịu thuế; nếu chi phí đó liên quan đến cung cấp miễn thuế (chẳng hạn như việc đổi token thanh toán số sang tiền tệ hợp pháp hoặc token khác), thì không được khấu trừ. Nếu chi phí liên quan đến cả cung cấp chịu thuế và miễn thuế, hoặc liên quan đến hoạt động tổng thể của doanh nghiệp, thì cần phải phân bổ theo tỷ lệ. Đối với các doanh nghiệp thực hiện cả cung cấp chịu thuế và miễn thuế (chẳng hạn như một phần hoạt động liên quan đến việc đổi token thanh toán số), họ nên phân bổ và xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào giống như các doanh nghiệp miễn thuế khác, trừ khi đáp ứng các quy định về miễn thuế nhỏ (De Minimis Rule) và thỏa mãn các điều kiện liên quan, trong trường hợp đó có thể coi việc cung cấp token thanh toán số là cung cấp miễn thuế đi kèm. Cuối cùng, với tư cách là một doanh nghiệp miễn thuế phần nào, nếu nhận được dịch vụ hoặc hàng hóa có giá trị thấp từ nhà cung cấp nước ngoài, vẫn có thể phải chịu nghĩa vụ thuế ngược, và nên tham khảo hướng dẫn liên quan từ Cục thuế Singapore.

4. Câu hỏi thường gặp

Bảng 5: Các câu hỏi và câu trả lời thường gặp

(Ba) Phân loại theo hoạt động sử dụng

Bảng 6: Phân loại các tình huống chịu thuế trong hoạt động sử dụng hàng ngày

(bốn) Các loại thuế còn lại

Trên phạm vi toàn cầu, hầu hết các quốc gia đều xác định tiền điện tử là loại tiền không hợp pháp, do đó các loại thuế chính liên quan thường bao gồm thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng hoặc thuế tiêu thụ. Trong phần trước, chúng tôi đã tóm tắt khá chi tiết về các quy tắc xử lý thuế chính liên quan đến tiền điện tử trong hoạt động nắm giữ và sử dụng hàng ngày tại Singapore, trong phần thuế thu nhập và thuế hàng hóa và dịch vụ (GST). Ngược lại, các loại thuế khác có liên quan ít hơn đến ứng dụng hàng ngày của tiền điện tử, do đó sẽ không bổ sung giới thiệu.