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法人虚拟币资产的「含み益课税」,可以避免吗?适用原价法的条件是什么【附国内持仓企业列表】 | CoinDesk JAPAN(コインデスク・ジャパン)
比特币价格再次呈现上升趋势,市场关注度提高。
这样的市场活跃不仅已经影响到持有虚拟币资产的企业,如MetaPlanet和Remixpoint的财务状况,也可以说是即将考虑进入的企业面临的重要阶段。
但是,法人持有虚拟币资产时面临的一个重大挑战是,随着价格上涨对“含み益”的课税(期末市值评估课税)。
不销售也会对期末的评估收益征税,这一原则可能会对企业的现金流造成压力。然而,近年来税制改革使得在一定条件下可以避免这种时价评估,转而采用“成本法”进行评估。
本文首先列出了国内持有虚拟币资产的企业名单,接着将整理这一税制的基本内容以及原价法适用的要点,并提供专家的解说。
原价法适用的要件是什么
在日本国内,企业加速持有虚拟币资产的趋势中,许多企业面临的挑战之一是公司税法中期末的评估方法。
国税局公布的资料(见下图)也显示,原则上,法人持有的虚拟币资产(存在活跃市场的)在期末时点需进行"市值评估",其评估损益将计入应纳税所得(企业所得税法第61条)。
「改正前的税法中,虚拟币资产被视为『虚拟货币』,更倾向于被看作具有货币性质。与美元和欧元等外币在期末汇率下进行评估,并将其含蓄收益作为课税对象的整理相似,这一原则同样适用于虚拟币资产。也就是说,如果在期末时点持有的比特币等的价值相较于购买时有所上升,那么这一差额将作为公司税法上的利润进行计算,这就是『时价评估课税』的基本理念。
这种市值评估税虽然在价格下跌时可以计入评估损失,但对于依据长期战略持有虚拟币资产的企业而言,面临的挑战是需要对没有现金流的未实现利润纳税。
竹ヶ原氏表示:“时价评估课税并不一定是坏事。在价格下跌的情况下可以计入损失,最终出售时,无论哪种评估方法,总的税负理论上是相同的。然而,在以长期持仓为前提的情况下,如果价格持续上涨,即使没有出售,纳税负担仍会持续产生。”
在这样的背景下,随着令和5年度和令和6年度的税制改革,满足一定条件的情况下,可以不作为期末时价评估的对象,从而可以适用“原价法”(按取得时的价格进行评估)。这并不适用于所有的虚拟币资产,而仅限于特定条件下的虚拟币资产。
首先,对于“没有活跃市场的虚拟币资产”,即那些未在交易所等上市且不存在客观市场价格的资产,将继续适用成本法。
重要的修订点是,即使是在活跃市场中存在的虚拟币资产,在以下情况下,只要满足一定的要求,就可以选择成本法进行期末评估。
竹原先生补充说:“为了让税务机关做出客观的判断,有一个程序,通过JVCEA和其他组织确认和宣布已经采取了技术措施或向交易所公司提出了限制转让的请求。 这在令和六年的税制改革中得到了体现。
因此,目前如果法人持有活跃市场的虚拟币资产,期末评估如下整理。
企业应根据自身的虚拟币资产持仓策略(是短期交易目的还是长期资产持有目的)以及现金流状况,理解这些税制,并在必要时考虑原价法适用的程序(实施转让限制措施并向税务局申报,通知JVCEA等),这非常重要。
竹ヶ原氏指出:“企业需要根据自身的情况选择最适合的税务处理方式。”