Studi Dasar tentang Sistem Perpajakan dan Regulasi Enkripsi Singapura (I)

Ditulis oleh: Carlton, FinTax

I. Pendahuluan

Singapura sebagai pusat keuangan internasional yang penting di dunia, telah lama menarik modal global dan kekuatan inovasi dengan lingkungan pasar yang terbuka, sistem hukum yang baik, dan struktur regulasi yang efisien. Dalam beberapa tahun terakhir, dengan pesatnya perkembangan aset digital dan teknologi blockchain, negara kota ini juga secara bertahap menjadi pusat penting aset kripto di kawasan Asia-Pasifik. Di sini, tidak hanya berkumpul banyak perusahaan rintisan dan platform perdagangan internasional, tetapi juga menarik investor institusi, pengembang teknologi, dan pembuat kebijakan untuk menjelajahi masa depan keuangan digital. Dengan dorongan permintaan pasar yang beragam dan dukungan kebijakan yang aktif, ekosistem kripto Singapura secara bertahap menuju kedewasaan.

Menurut Laporan Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) Singapura 2025, kesadaran cryptocurrency di Singapura telah mencapai titik tertinggi dalam sejarah, dengan 94% responden mengetahui setidaknya satu aset cryptocurrency, 29% pernah memiliki aset cryptocurrency, di mana 68% investor cryptocurrency memiliki Bitcoin, 46% pernah atau sedang memegang stablecoin, dan proporsi penggunaan stablecoin untuk pembayaran nyata dan transfer lintas batas telah mencapai 53%. Selain itu, 57% pemegang aset cryptocurrency percaya bahwa industri cryptocurrency akan mencapai mainstream di masa depan, 58% publik menyerukan untuk memperjelas regulasi pemerintah lebih lanjut… Data-data ini secara bersama-sama menggambarkan pasar yang memiliki kesadaran luas, aplikasi yang beragam, dan harapan yang jelas terhadap regulasi.

Dalam konteks ini, memahami sistem perpajakan dan kerangka regulasi cryptocurrency di Singapura bukan hanya diperlukan dari sudut pandang kepatuhan hukum, tetapi juga merupakan kunci untuk memahami potensi perkembangan pasar dan pola risiko. Penelitian ini akan berfokus pada dua garis utama yaitu sistem perpajakan dasar dan kerangka regulasi, menyajikan interaksi antara sistem dan pasar dalam ekosistem crypto Singapura, untuk memberikan gambaran yang jelas kepada investor tentang kondisi industri crypto di Singapura, dengan harapan dapat memberikan dasar yang dapat diandalkan untuk pengambilan keputusan bisnis.

Dua, Kerangka Regulasi

Seringkali, cryptocurrency sering disertai dengan kata-kata seperti risiko. Berbeda dengan sebagian besar yurisdiksi, yang memiliki peraturan unik terkait cryptocurrency di antara negara bagian AS, sistem regulasi cryptocurrency di Singapura terkenal karena kejelasan dan keseimbangannya. Meskipun bagi banyak perusahaan Web3, mendapatkan kualifikasi dan lisensi yang relevan di Singapura bukanlah hal yang mudah, justru karena hal ini, risiko perusahaan Web3 lokal di Singapura dapat dikendalikan dengan jelas.

Di Singapura, pajak aset kripto dan pengawasan keuangan dilakukan secara terpisah oleh Otoritas Pajak Singapura (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) dan Otoritas Moneter Singapura (Monetary Authority of Singapore, MAS).

Pengelolaan pajak cryptocurrency terutama dilakukan oleh IRAS. Sebagai otoritas pajak nasional, IRAS menetapkan dan menerapkan kebijakan yang terkait dengan pajak penghasilan dan pajak barang dan jasa (GST) yang melibatkan aset kripto, mencakup kewajiban pajak perusahaan dan individu dalam berbagai aktivitas seperti kepemilikan, perdagangan, pembayaran, dan penerbitan. IRAS telah menerbitkan beberapa panduan e-Tax khusus, yang masing-masing membahas perlakuan pajak penghasilan untuk token digital dan perlakuan GST untuk token pembayaran digital, yang menjelaskan klasifikasi pajak untuk berbagai jenis token (token pembayaran, token utilitas, token sekuritas), peristiwa kena pajak, dan prinsip penghitungan pajak. Selain itu, IRAS juga memimpin penerapan kerangka laporan aset kripto (CARF) di negara ini, memainkan peran inti dalam pertukaran informasi pajak lintas batas.

MAS terutama melaksanakan kewenangan pengawasan keuangan terhadap mata uang kripto, yang tidak hanya menjalankan fungsi bank sentral, tetapi juga sebagai lembaga pengawas komprehensif untuk industri keuangan dan layanan pembayaran, memiliki pengaruh penting terhadap izin, kepatuhan, dan pengendalian risiko terkait bisnis aset kripto. Misalnya, persyaratan lisensi MAS untuk penyedia layanan token pembayaran digital (DPTSP) dan kerangka regulasi untuk stablecoin akan secara tidak langsung mempengaruhi cara penanganan pajak dan jalur kepatuhan untuk bisnis terkait.

Tiga, Penelitian Dasar tentang Sistem Pajak Kripto di Singapura

Sistem perpajakan Singapura dikenal karena strukturnya yang sederhana dan basis pajaknya yang terpusat, dengan ciri paling menonjol adalah tidak adanya pajak atas kenaikan modal di seluruh dunia, serta pembatalan pajak warisan dan pajak hadiah. Ini berarti bahwa di Singapura, kenaikan nilai aset biasanya tidak dianggap sebagai peristiwa pajak yang independen, dan apakah pajak dikenakan tergantung pada sifat dan frekuensi transaksi. Ditambah dengan tarif pajak penghasilan yang relatif rendah, sistem perpajakan ini mempertahankan pendapatan fiskal yang stabil sambil juga menjaga tingkat inklusivitas yang tinggi terhadap arus modal dan aktivitas inovatif.

Dalam kerangka sistem ini, Singapura memiliki cakupan perpajakan atas aset kripto yang relatif terkonsentrasi, dengan inti pada dua jenis pajak yaitu pajak penghasilan dan pajak barang dan jasa. Pajak penghasilan berfokus pada pemungutan pajak atas penghasilan dari transaksi kripto yang bersifat reguler atau komersial, sedangkan pajak barang dan jasa mengatur perlakuan pajak tidak langsung dari token pembayaran digital dalam transaksi barang dan jasa. Jenis pajak lainnya seperti pajak pemotongan, pajak pendapatan karyawan, dan lain-lain hanya dikenakan pada struktur transaksi atau skenario pembayaran tertentu.

(a) Pajak Penghasilan

Sistem pajak penghasilan di Singapura mengadopsi prinsip sumber territorial, yang berarti hanya mengenakan pajak atas penghasilan yang berasal dari Singapura dan penghasilan yang dikirim dari luar negeri ke Singapura. Pajak penghasilan pribadi menerapkan tarif progresif, dengan tarif untuk penduduk berkisar antara 0% hingga 22% (mulai tahun pajak 2024 maksimum hingga 24%), sedangkan bukan penduduk biasanya dikenakan pajak dengan tarif tetap 15% atau tarif penduduk yang lebih tinggi. Tarif pajak penghasilan perusahaan seragam sebesar 17%, dan menawarkan pembebasan pajak untuk perusahaan rintisan serta pengurangan untuk sektor tertentu.

Pada 17 April 2020, IRAS menerbitkan Perlakuan Pajak Penghasilan atas Token Digital, yang bertujuan untuk memberikan panduan mengenai perlakuan pajak penghasilan untuk transaksi yang melibatkan token digital.

Panduan ini membagi token digital menjadi tiga kategori: token pembayaran, token utilitas, dan token sekuritas.

Panduan ini mencakup lima jenis transaksi berikut:

i. Menerima token digital sebagai pembayaran untuk barang dan jasa;

ii. Menerima token digital sebagai imbalan kerja;

iii. Menggunakan token digital sebagai pembayaran untuk barang dan jasa;

iv. Membeli dan menjual token digital; atau

v. Menerbitkan token digital melalui Initial Coin Offering (ICO).

1. Penanganan pajak untuk token pembayaran

Setara dengan cryptocurrency, tidak ada fungsi lain selain pembayaran.

Meskipun token pembayaran adalah bentuk metode pembayaran, mereka tidak memenuhi syarat sebagai mata uang resmi karena tidak diterbitkan oleh pemerintah. Untuk tujuan perpajakan, IRAS menganggap token pembayaran sebagai aset tak berwujud, yang biasanya mewakili sekelompok hak dan kewajiban. Transaksi barang atau jasa yang dilakukan dengan token pembayaran akan dianggap sebagai perdagangan barter, dan nilai barang atau jasa yang dipindahkan harus ditentukan pada saat transaksi.

Tabel 1: Klasifikasi dan Perlakuan Pajak Token Pembayaran di Bawah Pajak Penghasilan

Tabel 2: Penanganan Pajak di Bawah Berbagai Metode Penanganan

2. Penanganan pajak untuk token fungsional

Token fungsional memberikan hak yang jelas atau tersirat kepada pemegang token untuk menggunakan atau mendapatkan manfaat dari barang atau layanan tertentu, dan token dapat digunakan untuk menukar barang atau layanan tersebut.

Bentuknya bervariasi, seperti: kupon (memberikan hak kepada pemegang untuk mendapatkan layanan dari perusahaan ICO di masa depan), atau kunci (memberikan hak kepada pemegang untuk mengakses platform perusahaan ICO). Ketika seseorang (selanjutnya disebut sebagai “pengguna”) memperoleh token fungsional untuk menukarkan barang atau layanan di masa depan, pengeluaran pengguna untuk membeli token fungsional tersebut akan dianggap sebagai pembayaran dimuka. Sesuai dengan aturan pemotongan pajak, saat token digunakan untuk menukarkan barang atau layanan, pemotongan dapat dinikmati berdasarkan jumlah pengeluaran yang telah terjadi.

Penanganan pajak untuk penerbitan token fungsional selama ICO akan dijelaskan dalam Bagian IV Penanganan Pajak ICO.

3. Penanganan Pajak untuk Token Berbasis Sekuritas

Token sekuritas memberikan pemegang token hak kepemilikan atau hak atas sebagian aset dasar, dan biasanya disertai dengan kendali atau kepentingan ekonomi yang jelas atau tersirat. Jenis token sekuritas yang lebih umum diterbitkan saat ini adalah yang dicatat dalam bentuk utang atau ekuitas. Namun, karena token sekuritas pada dasarnya adalah bentuk tokenisasi dari sekuritas tradisional, mereka juga dapat mengambil bentuk sekuritas atau aset/investasi lainnya, seperti unit dalam Skema Investasi Kolektif. Sifat token sekuritas tergantung pada hak dan kewajiban yang terkait dengannya, yang selanjutnya akan menentukan sifat pendapatan yang diterima pemegang, yang mungkin berupa bunga, dividen, atau distribusi lainnya, dan harus dikenakan pajak sesuai oleh pemegang.

Saat pemegang mengalihkan token sekuritas, perlakuan pajak atas keuntungan / kerugian pengalihan tersebut tergantung pada apakah token sekuritas tersebut dianggap sebagai aset modal atau aset pendapatan bagi pemegangnya. Dengan demikian, keuntungan / kerugian akan diperlakukan sebagai pendapatan bersifat modal atau pendapatan usaha.

Token sekuritas dikenakan kebijakan yang lebih longgar seperti sekuritas lainnya di Singapura, dan tidak akan dikenakan pajak untuk token sekuritas yang termasuk dalam kategori aset modal. Tergantung pada penerbit token sekuritas, pajak akan dikenakan pada dividen dan jenis pendapatan lainnya yang termasuk dalam kategori aset pendapatan.

4. Penanganan Pajak ICO

ICO adalah Initial Coin Offering, yang melibatkan penerbitan token baru, biasanya diterbitkan sebagai pertukaran untuk token pembayaran lainnya, atau dalam beberapa kasus dengan mata uang fiat. ICO sering digunakan oleh penerbit token untuk mengumpulkan dana, atau menyediakan cara untuk mendapatkan akses ke barang atau layanan tertentu yang ada atau akan datang.

Kewajiban pajak atas dana yang diperoleh dari ICO di tangan penerbit token tergantung pada hak dan fungsi yang menyertai token yang diterbitkan kepada investor:

Apakah pajak dikenakan atas dana yang diperoleh dari penerbitan token pembayaran tergantung pada fakta dan situasi tertentu;

Dana yang diperoleh dari penerbitan token fungsional biasanya akan dianggap sebagai pendapatan tertunda;

Pendapatan yang diperoleh dari penerbitan token sekuritas mirip dengan pendapatan yang diperoleh dari penerbitan sekuritas atau aset/investasi lainnya, yang secara alami merupakan pendapatan modal, sehingga tidak dikenakan pajak.

Untuk pembayaran bunga, dividen, atau distribusi lainnya dari token sekuritas, pembayaran tersebut harus dilakukan sesuai dengan ketentuan Pasal 14 dan Pasal 15 dari Undang-Undang Pajak Penghasilan terkait dapat dikurang.

Lihat tabel 3.

Selain itu mungkin menghadapi situasi khusus berikut:

ICO Gagal: Jika perusahaan menerbitkan token fungsional melalui ICO dan menggunakan dana yang dihimpun untuk mengembangkan platform atau layanan, tetapi akhirnya gagal untuk menyerahkannya, perlakuan pajak akan tergantung pada kemana dana tersebut pergi: jika dana yang dihimpun dikembalikan kepada investor, perusahaan tidak perlu membayar pajak atas jumlah yang dikembalikan; jika dana tidak dikembalikan, maka harus menentukan berdasarkan sifat ICO tersebut apakah transaksi bersifat kapital atau pendapatan, otoritas pajak akan mempertimbangkan secara komprehensif usaha utama perusahaan, alasan penerbitan token, dan kewajiban kontraktual lainnya.

Biaya awal: Biaya bisnis yang wajar yang dikeluarkan perusahaan sebelum operasi resmi saat melakukan ICO, dapat dilaporkan sesuai dengan peraturan pemotongan biaya awal yang berlaku. Berdasarkan Pasal 14U Undang-Undang Pajak Penghasilan, biaya yang memenuhi syarat dapat dikurangkan dalam periode acuan sebelum memulai usaha, dan kerugian yang tidak terpakai dapat dibawa ke tahun mendatang atau digunakan melalui pengurangan grup (Group Relief). Ketentuan ini membantu mengurangi beban pajak perusahaan di tahap awal.

Token Pendiri: Perusahaan ICO dapat menyisihkan sebagian token untuk diberikan kepada pengembang pendiri, sebagai penghargaan atas kontribusi mereka dalam desain dan implementasi token. Jika “token pendiri” ini diberikan sebagai imbalan jasa, maka termasuk sebagai pendapatan yang dikenakan pajak dan dikenakan pajak saat pendiri benar-benar memperoleh hak penguasaan; jika ada periode penguncian atau batasan, maka akan dikenakan pajak berdasarkan nilai saat periode berakhir; jika diperoleh bukan karena memberikan jasa, maka tidak dianggap sebagai pendapatan yang dikenakan pajak.

Peringatan: Otoritas Pajak Singapura (IRAS) secara tegas meminta wajib pajak untuk menyimpan catatan transaksi lengkap yang berkaitan dengan token digital dengan baik, dan menyediakannya jika diperlukan. Catatan ini harus mencakup tanggal transaksi, jumlah token yang diterima atau dijual, nilai token saat transaksi dan nilai tukar, tujuan transaksi, informasi pelanggan atau pemasok (untuk transaksi jual beli), detail ICO dan tanda terima atau faktur biaya bisnis, dll. Informasi ini tidak hanya merupakan dasar untuk pelaporan pajak, tetapi juga merupakan bukti penting untuk menghadapi pemeriksaan pajak dan memastikan kepatuhan.

Tabel 3: Situasi pajak untuk berbagai jenis token ICO

(II) GST Pajak Barang dan Jasa

Pajak Barang dan Jasa (Goods and Services Tax, GST) adalah bentuk pajak tidak langsung utama yang diterapkan di Singapura sejak tahun 1994, yang secara luas termasuk dalam kategori pajak konsumsi (Consumption Tax), karena ini adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi akhir, dan pada dasarnya masih merupakan pajak pertambahan nilai (VAT), dikenakan pada sebagian besar pasokan barang dan jasa serta barang impor dengan tarif pajak yang seragam. Hingga tahun 2024, tarif pajak GST standar adalah 9%. GST dipungut dan dibayarkan oleh perusahaan, berlaku untuk transaksi domestik dan layanan digital lintas batas, beberapa layanan keuangan, ekspor, dan layanan internasional tertentu dapat menikmati perlakuan bebas pajak atau tarif pajak nol.

Pada tanggal 3 Agustus 2022, IRAS merilis versi baru GST: Digital Payment Tokens (yang pertama kali disusun pada 19 November 2019), yang mengatur cara pengenaan pajak konsumsi untuk transaksi token digital dan cryptocurrency (selanjutnya disebut token pembayaran digital).

Perubahan inti adalah mulai 1 Januari 2020, pasokan token pembayaran digital (Digital Payment Tokens, DPT) yang memenuhi syarat akan dikenakan GST bebas pajak untuk menghindari pajak ganda pada dua tahap pembelian dan penggunaan token. Penyesuaian ini secara signifikan mengurangi gesekan pajak untuk mata uang kripto dalam pembayaran dan perdagangan, meningkatkan daya saing Singapura sebagai yurisdiksi yang ramah terhadap aset kripto. Namun, perlu dicatat bahwa pembebasan pajak ini hanya berlaku untuk situasi yang memenuhi definisi DPT dan tidak mempengaruhi pengenaan normal biaya layanan perantara, biaya platform, dan item pajak terkait lainnya.

Dalam aturan spesifik, IRAS pertama-tama memberikan definisi yang ketat untuk DPT dan menjelaskan kategori token yang tidak termasuk dalam lingkup bebas pajak (seperti token utilitas, token sekuritas, mata uang virtual tertutup, dll.). Selanjutnya, panduan membedakan berbagai jenis token dan cara perlakuan GST mereka dalam aspek bisnis seperti perdagangan, pertukaran, dan pembayaran. Misalnya, transaksi jual beli, pertukaran, dan pembayaran DPT yang sesuai dapat menikmati pembebasan pajak, tetapi layanan terkait yang diberikan oleh operasi platform, hosting dompet, dan perantara pembayaran tetap harus dihitung sebagai pasokan kena pajak menurut GST. Melalui penilaian ganda “berdasarkan sifat aset + jenis bisnis” ini, Singapura meminimalkan hambatan pajak dalam transaksi kripto sambil mempertahankan keadilan sistem perpajakan.

1. Pembagian token pembayaran digital

Panduan menetapkan bahwa token pembayaran digital DPT adalah bentuk representasi nilai digital yang memiliki semua karakteristik berikut:

(a) dinyatakan dalam bentuk unit;

(b) memiliki interoperabilitas (homogenitas) dalam desain;

© tidak dinilai dalam mata uang apapun, dan penerbit tidak mengaitkannya dengan mata uang apapun;

(d) dapat dipindahkan, disimpan, atau diperdagangkan secara elektronik;

(e) adalah, atau dimaksudkan untuk menjadi, media pertukaran yang diterima oleh publik atau sebagian dari kelompok publik, dan tidak ada batasan signifikan saat digunakan sebagai imbalan.

Namun, token pembayaran digital tidak termasuk dalam situasi berikut:

(f) mata uang sah；

(g) Jika suatu penyediaan berdasarkan Lampiran Satu Undang-Undang Pajak Barang dan Jasa (Part I of Fourth Schedule) dapat dianggap sebagai penyediaan bebas pajak, dan alasannya bukan karena penyediaan tersebut memiliki karakteristik token pembayaran digital yang disebutkan di atas (a) hingga (e), maka penyediaan tersebut tidak termasuk dalam token pembayaran digital;

(h) Hak yang memberikan kepada individu atau kelompok tertentu untuk menyediakan barang atau jasa, dan yang tidak lagi berfungsi sebagai media pertukaran setelah hak tersebut digunakan.

IRAS mencantumkan DPT yang khas, termasuk Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple, dan Zcash, yang semuanya memiliki karakteristik inti seperti homogenitas, tidak terikat pada mata uang fiat mana pun, dapat dipindahkan secara elektronik, dan diakui secara publik sebagai media pertukaran. Selain itu, token seperti IdealCoin yang dapat digunakan sebagai pembayaran dalam kerangka kontrak pintar tertentu dan juga dapat digunakan secara bebas di luar kerangka tersebut, serta StoreX yang tetap dapat beredar sebagai alat pembayaran meskipun telah menggunakan sebagian hak tertentu, juga memenuhi definisi DPT.

Sebaliknya, keadaan yang tidak termasuk dalam DPT meliputi: stablecoin, karena nilainya terikat pada mata uang fiat dan tidak memenuhi persyaratan homogenitas dan non-anchored; barang koleksi virtual seperti CryptoKitties, yang tidak memiliki karakteristik homogen karena tidak dapat sepenuhnya dipertukarkan; poin game atau mata uang virtual yang hanya digunakan dalam lingkungan tertentu; serta poin atau poin loyalitas yang dikeluarkan oleh pengecer atau platform yang hanya dapat ditukarkan dengan barang atau layanan tertentu, token-token ini tidak dapat dianggap sebagai media pertukaran yang luas untuk publik.

Ada juga beberapa situasi yang pada awalnya terlihat mirip dengan DPT, tetapi akan dikecualikan dalam kondisi tertentu. Misalnya, token StoreY awalnya dirancang sebagai satu-satunya alat pembayaran untuk membeli layanan penyimpanan file terdistribusi, tetapi setelah pengguna menggunakan hak khusus tersebut, token ini tidak lagi berfungsi sebagai media pertukaran, sehingga tidak lagi memenuhi definisi DPT.

Untuk aturan, fitur, dan contoh yang lebih rinci, silakan merujuk ke Bagian 5 dari panduan ini (terutama bagian 5.2–5.13 dan contohnya).

2. Aturan Umum Perdagangan Token Pembayaran Digital

Ketika DPT digunakan sebagai metode pembayaran untuk barang atau layanan (tetapi tidak termasuk penukaran menjadi mata uang fiat atau DPT lainnya), tindakan pembayaran itu sendiri tidak dianggap sebagai penyediaan, sehingga tidak dikenakan GST. Pihak yang membayar tidak perlu membayar GST saat menggunakan DPT untuk pembayaran, tetapi jika pihak yang menerima pembayaran terdaftar untuk GST, maka harus menghitung pajak keluaran untuk barang atau layanan yang diberikan, kecuali penyediaan tersebut termasuk dalam kategori bebas pajak, tarif nol, atau tidak dikenakan pajak. Misalnya, perusahaan terdaftar GST A membeli perangkat lunak dengan Bitcoin, A tidak perlu membayar GST untuk Bitcoin yang dikirimkan, tetapi perusahaan penjual B jika terdaftar untuk GST, harus menghitung GST untuk penyediaan perangkat lunak.

Kedua, pertukaran DPT dengan mata uang fiat, serta pertukaran satu DPT dengan DPT lainnya, termasuk dalam kategori penyediaan bebas pajak dan tidak perlu membayar GST. Namun, perusahaan tetap harus mencatat transaksi terkait sebagai penyediaan bebas pajak saat melaporkan, dan melaporkan keuntungan atau kerugian bersih yang direalisasikan. Misalnya, perusahaan C menukar Bitcoin dengan Ethereum, kedua belah pihak tidak perlu membayar GST, hanya perlu diperlakukan sebagai penyediaan bebas pajak dalam laporan.

Selain itu, jika perusahaan terdaftar GST menerbitkan DPT melalui penawaran koin perdana (ICO) dan menukarnya dengan mata uang fiat, pendapatan yang diperoleh dari penerbitan tersebut juga dianggap sebagai pasokan bebas pajak dan harus dilaporkan sebagai pendapatan bebas pajak dalam laporan GST. Misalnya, perusahaan E menerbitkan DPT dan menjualnya kepada publik dengan menggunakan dolar Singapura, pendapatan dari mata uang baru tersebut dilaporkan sebagai pendapatan pasokan bebas pajak.

Akhirnya, pinjaman, pendahuluan, atau pengaturan kredit DPT juga termasuk dalam penyediaan bebas pajak, dan pendapatan bunga yang relevan tidak perlu dikenakan GST, tetapi harus dilaporkan sebagai pendapatan bebas pajak dalam laporan. Misalnya, perusahaan F meminjamkan DPT dan menerima bunga, yang dicantumkan sebagai penyediaan bebas pajak dalam laporan GST.

Tabel 4 menjelaskan aturan spesifik tentang bagaimana menentukan jumlah pasokan, waktu pasokan, dan lokasi pelanggan dalam transaksi yang melibatkan token pembayaran digital.

Tabel 4: Penentuan Setiap Akun Akuntansi

3. Aturan untuk Skenario Bisnis Tertentu

(1) Penambangan

Dalam proses penambangan umum, penambang menyediakan daya komputasi atau layanan verifikasi untuk jaringan blockchain, tetapi tidak memiliki hubungan langsung dengan pihak-pihak yang terlibat dalam transaksi yang dilayani, dan pihak yang memberikan hadiah blok / biaya penambang tidak dapat dikenali. Oleh karena itu, memperoleh token pembayaran digital yang dihasilkan dari penambangan (seperti hadiah blok) tidak secara langsung merupakan “pasokan” dalam arti GST, dan tidak perlu dikenakan GST atas tindakan perolehan tersebut.

Namun, jika penambang memberikan layanan berbayar kepada pihak yang dapat diidentifikasi (misalnya, mengenakan komisi, biaya transaksi, biaya sewa daya komputasi sesuai kesepakatan, dll.), itu dianggap sebagai penyediaan layanan yang dikenakan pajak. Jika penambang adalah pendaftar GST, maka harus dikenakan pajak sesuai tarif standar dan dilaporkan; hanya dapat diproses dengan tarif nol jika memenuhi syarat tarif nol. Jika lokasi pihak yang bertransaksi tidak dapat ditentukan secara wajar, maka harus dikenakan pajak sesuai tarif standar.

Tindakan lanjutan terhadap token yang ditambang: sejak 1 Januari 2020, jika penambang menjual atau mentransfer token pembayaran digital yang ditambang kepada pelanggan yang berasal dari Singapura, itu dianggap sebagai pasokan bebas pajak; jika penambang menggunakan token yang ditambang untuk membeli barang atau jasa, maka itu tidak dianggap sebagai “pasokan token” dan tidak perlu dikenakan pajak atas bagian token (pemasok barang/jasa tetap dikenakan pajak sesuai peraturan mereka).

(2) Perantara

Layanan terkait token pembayaran digital yang disediakan oleh lembaga perantara, meskipun melibatkan perdagangan token, tetap dianggap sebagai pasokan yang dikenakan pajak. Apabila lembaga perantara terdaftar dalam GST, apakah mereka perlu melaporkan jumlah penjualan token dalam pengajuan GST mereka tergantung pada apakah mereka bertindak sebagai “principal” atau “agen” dalam transaksi tersebut. Jika menjual token sebagai principal, maka penjualan tersebut harus dilaporkan sebagai pasokan mereka sendiri untuk GST; jika menjual token sebagai agen untuk klien, maka jumlah penjualan tersebut tidak boleh dimasukkan dalam pasokan mereka sendiri, tetapi hanya biaya atau selisih yang diterima dalam transaksi yang harus dimasukkan dalam pasokan dan dilaporkan untuk GST (kecuali pasokan tersebut memenuhi syarat untuk tarif pajak nol). Dalam menentukan identitas mereka sendiri, lembaga perantara harus melakukan penilaian diri berdasarkan tanggung jawab kontraktual dan pengambilan risiko, kewajiban pembayaran, kekuasaan penetapan harga, dan kepemilikan token.

(3) Aturan penanganan pengurangan pajak masukan dan pemungutan balik

Perusahaan dalam proses operasionalnya hanya dapat mengajukan pengurangan pajak masukan untuk pengeluaran yang digunakan untuk penyediaan kena pajak; jika pengeluaran tersebut digunakan untuk penyediaan bebas pajak (seperti menukarkan token pembayaran digital dengan mata uang resmi atau token lainnya), maka tidak dapat dikurangkan. Jika pengeluaran melibatkan penyediaan kena pajak dan bebas pajak secara bersamaan, atau melibatkan keseluruhan operasi perusahaan, maka perlu dibagi sesuai proporsi. Untuk perusahaan yang melakukan penyediaan kena pajak dan bebas pajak secara bersamaan (seperti beberapa bisnis yang melibatkan pertukaran token pembayaran digital), harus melakukan alokasi dan penentuan pajak masukan seperti halnya perusahaan bebas pajak lainnya, kecuali memenuhi aturan bebas pajak mikro (De Minimis Rule) dan memenuhi syarat terkait, maka penyediaan token pembayaran digital dapat dianggap sebagai penyediaan bebas pajak tambahan. Terakhir, sebagai perusahaan bebas pajak sebagian, jika memperoleh layanan atau barang bernilai rendah dari pemasok luar negeri, mungkin tetap harus memenuhi kewajiban pemungutan pajak terbalik, dan harus merujuk pada panduan terkait dari Otoritas Pajak Singapura.

4. Pertanyaan Umum

Tabel 5: Q&A yang umum

(Tiga) Berdasarkan Kegiatan Penggunaan

Tabel 6: Pembagian Situasi Kena Pajak untuk Aktivitas Penggunaan Sehari-hari

(IV) Pajak lainnya

Di seluruh dunia, sebagian besar negara umumnya mendefinisikan cryptocurrency sebagai bukan mata uang resmi, sehingga pajak utama yang terkait biasanya meliputi pajak penghasilan, pajak pertambahan nilai, atau pajak konsumsi. Dalam bagian pajak penghasilan dan pajak barang dan jasa (GST) sebelumnya, kami telah merangkum dengan cukup rinci tentang perlakuan pajak utama cryptocurrency dalam kegiatan kepemilikan dan penggunaan sehari-hari di Singapura. Sebagai perbandingan, pajak lainnya memiliki keterkaitan yang lebih rendah dengan aplikasi sehari-hari cryptocurrency, sehingga tidak akan dijelaskan lebih lanjut.