Recherche fondamentale sur le système fiscal et le cadre réglementaire du chiffrement à Singapour (1)

Rédigé par : Carlton, FinTax

I. Introduction

Singapour, en tant que centre financier international majeur, attire depuis longtemps des capitaux et des forces d’innovation du monde entier grâce à son environnement de marché ouvert, son système juridique solide et sa structure de réglementation efficace. Ces dernières années, avec le développement rapide des actifs numériques et de la technologie blockchain, cette cité-État est progressivement devenue un hub important pour les actifs cryptographiques dans la région Asie-Pacifique. Elle rassemble non seulement de nombreuses start-ups et plateformes d’échange internationales, mais attire également des investisseurs institutionnels, des développeurs technologiques et des décideurs politiques pour explorer l’avenir de la finance numérique. Sous l’impulsion d’une demande de marché diversifiée et d’un soutien politique actif, l’écosystème cryptographique de Singapour est en train de maturer.

Selon le rapport Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) de Singapour 2025, la notoriété des cryptomonnaies à Singapour a atteint un niveau historique, avec 94 % des répondants connaissant au moins un actif cryptographique, 29 % ayant déjà possédé un actif cryptographique, dont 68 % des investisseurs en cryptomonnaies détiennent du Bitcoin, et 46 % ayant déjà ou étant en train de détenir des stablecoins, avec un taux d’utilisation des stablecoins pour les paiements réels et les transferts transfrontaliers atteignant 53 %. De plus, 57 % des détenteurs d’actifs cryptographiques croient que l’industrie de la cryptographie atteindra une certaine mainstreamisation à l’avenir, et 58 % du public appelle à une clarification supplémentaire de la réglementation gouvernementale… Ces données dessinent ensemble un marché largement conscient, aux applications diverses et avec des attentes claires en matière de réglementation.

Dans ce contexte, comprendre le régime fiscal et le système de réglementation des cryptomonnaies à Singapour n’est pas seulement une nécessité sur le plan de la conformité légale, mais c’est aussi la clé pour saisir le potentiel de développement du marché et le paysage des risques. Cette étude s’articulera autour de deux lignes directrices : le régime fiscal de base et le cadre réglementaire, présentant l’interaction entre les institutions et le marché dans l’écosystème des cryptomonnaies à Singapour, afin de dessiner clairement l’état actuel de l’industrie cryptographique à Singapour pour les investisseurs, dans l’espoir de fournir une base fiable pour la prise de décision commerciale.

Deux, cadre réglementaire

Souvent, les crypto-monnaies sont associées à des termes tels que le risque. Contrairement à la plupart des juridictions, où il existe des réglementations uniques sur les crypto-monnaies entre les différents États des États-Unis, le système de réglementation des crypto-monnaies à Singapour est réputé pour sa clarté et son équilibre. Bien qu’il ne soit pas facile pour de nombreuses entreprises Web3 d’obtenir les qualifications et licences nécessaires à Singapour, c’est justement pour cette raison que les risques des entreprises Web3 locales à Singapour sont nettement maîtrisés.

À Singapour, la fiscalité des actifs cryptographiques et la réglementation financière sont respectivement gérées par l’Autorité fiscale de Singapour (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) et l’Autorité monétaire de Singapour (Monetary Authority of Singapore, MAS).

L’administration fiscale des cryptomonnaies est principalement assurée par l’IRAS. En tant qu’autorité fiscale nationale, l’IRAS élabore et met en œuvre des politiques relatives à l’impôt sur le revenu et à la taxe sur les biens et services (GST) concernant les actifs cryptographiques, couvrant les obligations fiscales des entreprises et des particuliers dans diverses activités telles que la possession, le trading, le paiement et l’émission. L’IRAS a publié plusieurs guides e-Tax (guides fiscaux électroniques) spécifiques, traitant respectivement du traitement fiscal des jetons numériques et du traitement GST des jetons de paiement numérique, précisant la classification fiscale, les événements imposables et les principes d’imposition pour différents types de jetons (jetons de paiement, jetons utilitaires, jetons de sécurité). Parallèlement, l’IRAS dirige la mise en œuvre du cadre de déclaration des actifs cryptographiques (CARF) dans le pays, jouant un rôle central dans l’échange d’informations fiscales transfrontalières.

La MAS exerce principalement un pouvoir de régulation financière sur les cryptomonnaies, assumant non seulement les fonctions de banque centrale, mais aussi en tant qu’autorité de régulation intégrée pour le secteur financier et les services de paiement. Elle a une influence significative sur l’octroi de licences, la conformité et le contrôle des risques liés aux activités des actifs numériques. Par exemple, les exigences de licence de la MAS pour les fournisseurs de services de jetons de paiement numérique (DPTSP) ainsi que le cadre de régulation des stablecoins influencent indirectement le traitement fiscal et les voies de conformité des activités concernées.

Troisième, recherche fondamentale sur le régime fiscal des cryptomonnaies à Singapour

Le système fiscal de Singapour est réputé pour sa structure simple et sa base d’imposition concentrée, sa caractéristique la plus marquante étant l’absence d’impôt sur les gains en capital à l’échelle mondiale, ainsi que l’abrogation de l’impôt sur les successions et de l’impôt sur les donations. Cela signifie qu’à Singapour, l’appréciation de la valeur des actifs ne constitue généralement pas un événement imposable indépendant, et l’imposition dépend de la nature et de la fréquence des transactions. De plus, le taux d’imposition sur le revenu à Singapour est relativement bas, ce qui permet à son système fiscal de maintenir des revenus fiscaux stables tout en restant très inclusif pour les flux de capitaux et les activités d’innovation.

Dans ce cadre réglementaire, la portée de la fiscalité des actifs cryptographiques à Singapour est relativement concentrée, se focalisant principalement sur l’impôt sur le revenu et la taxe sur les biens et services. Le premier se concentre sur l’imposition des revenus générés par des transactions cryptographiques récurrentes ou de nature commerciale, tandis que le second régule le traitement fiscal indirect des jetons de paiement numérique dans les transactions de biens et services. D’autres types d’impositions, comme la retenue à la source ou l’impôt sur le revenu des employés, ne sont déclenchés que dans des structures de transaction ou des scénarios de paiement spécifiques.

(I) Impôt sur le revenu

Le système d’imposition sur le revenu à Singapour adopte le principe de la source territoriale, c’est-à-dire qu’il ne taxe que les revenus provenant de Singapour et les revenus transférés à Singapour depuis l’étranger. L’impôt sur le revenu des personnes physiques est soumis à un système de taux progressifs, avec des taux pour les résidents allant de 0 % à 22 % (atteignant jusqu’à 24 % à partir de l’année fiscale 2024), tandis que les non-résidents sont généralement imposés à un taux fixe de 15 % ou au taux le plus élevé des résidents. L’impôt sur les sociétés a un taux uniforme de 17 %, et des avantages tels que l’exemption fiscale pour les startups et des réductions pour certains secteurs sont offerts.

Le 17 avril 2020, l’IRAS a publié le traitement fiscal des revenus des jetons numériques, visant à fournir des orientations sur le traitement fiscal des revenus liés aux transactions impliquant des jetons numériques.

Ce guide divise les jetons numériques en trois catégories : les jetons de paiement, les jetons utilitaires et les jetons de sécurité.

Le guide concerne les cinq types de transactions suivants :

i. Recevoir des jetons numériques comme paiement pour des biens et des services;

ii. Recevoir des jetons numériques comme rémunération d’emploi;

iii. Utiliser des jetons numériques comme moyen de paiement pour les biens et services;

iv. Acheter et vendre des jetons numériques; ou

v. Émettre des jetons numériques par le biais d’une offre initiale de jetons (ICO).

1. Traitement fiscal des tokens de paiement

Synonyme de cryptomonnaie, sans autre fonctionnalité que le paiement.

Bien que les tokens de paiement soient un moyen de paiement, ils ne sont pas émis par un gouvernement et ne possèdent donc pas le statut de monnaie légale. À des fins fiscales, l’IRAS considère les tokens de paiement comme des biens incorporels, qui représentent généralement un ensemble de droits et d’obligations. Les transactions de biens ou de services effectuées avec des tokens de paiement sont considérées comme des échanges en nature, et la valeur des biens ou services transférés doit être déterminée au moment de la transaction.

Tableau 1 : Classification et traitement fiscal des jetons de paiement sous l’impôt sur le revenu

Tableau 2 : Traitement fiscal selon différentes méthodes de traitement

2. Traitement fiscal des jetons utilitaires

Les tokens fonctionnels confèrent aux détenteurs de tokens des droits explicites ou implicites d’utiliser ou de bénéficier de biens ou services spécifiques, les tokens pouvant être utilisés pour échanger ces biens ou services.

Sa forme est variée, par exemple : un bon (qui donne au détenteur le droit d’obtenir des services de la part de la société ICO à l’avenir), ou une clé (qui donne au détenteur le droit d’accéder à la plateforme de la société ICO). Lorsqu’une personne (ci-après dénommée « utilisateur ») obtient un jeton fonctionnel pour échanger des biens ou des services à l’avenir, les dépenses engagées par l’utilisateur pour l’achat de ce jeton fonctionnel seront considérées comme un acompte. Selon les règles de déduction fiscale, lors de l’utilisation du jeton pour échanger des biens ou des services, une déduction peut être appliquée sur le montant des dépenses engagées.

Le traitement fiscal des tokens fonctionnels émis pendant l’ICO sera décrit dans la partie quatre sur le traitement fiscal de l’ICO.

3. Traitement fiscal des jetons de type titres

Les jetons de type titres confèrent aux détenteurs de jetons une part de propriété ou de droits sur un actif sous-jacent, et comportent généralement un contrôle explicite ou implicite ou des droits économiques. Les types de jetons de type titres émis actuellement sont plus couramment enregistrés sous forme de dettes ou d’équité. Cependant, étant donné que les jetons de type titres sont essentiellement une forme de tokenisation des titres traditionnels, ils peuvent également prendre d’autres formes de titres ou d’actifs / outils d’investissement, comme les unités dans un plan d’investissement collectif (Collective Investment Scheme). La nature des jetons de type titres dépend des droits et obligations qui leur sont associés, ce qui déterminera en outre la nature des revenus que le détenteur en tirera, qui peuvent être des intérêts, des dividendes ou d’autres distributions, et qui doivent être imposés en conséquence par le détenteur.

Lorsque le titulaire dispose de jetons de sécurité, le traitement fiscal des gains / pertes résultant de cette disposition dépend de savoir si ces jetons de sécurité sont considérés comme des actifs de capital ou des actifs de revenu pour le titulaire. En conséquence, les gains / pertes seront traités respectivement comme des revenus de nature capital ou d’exploitation.

Les jetons de type titre sont soumis à des politiques relativement flexibles, tout comme d’autres titres à Singapour, et ne seront pas imposés sur les jetons de type titre qui sont considérés comme des actifs de capital. Selon l’émetteur du jeton de type titre, des impôts peuvent être appliqués sur les revenus tels que les dividendes, qui appartiennent à la catégorie des actifs générant des revenus.

4. Traitement fiscal des ICO

L’ICO, ou Offre Initiale de Jetons, concerne l’émission d’un nouveau jeton, qui est généralement émis sous forme d’échange contre d’autres jetons de paiement, ou dans certains cas, contre une monnaie fiduciaire. L’ICO est souvent utilisée par les émetteurs de jetons pour lever des fonds, ou pour fournir un moyen d’accéder à des biens ou services spécifiques existants ou futurs.

La fiscalité des fonds levés par l’ICO entre les mains de l’émetteur de jetons dépend des droits et des fonctionnalités associés aux jetons émis aux investisseurs :

La fiscalité des montants obtenus par l’émission de jetons de paiement dépend des faits et des circonstances spécifiques.

Les fonds obtenus par l’émission de jetons fonctionnels sont généralement considérés comme des revenus différés ;

Les fonds obtenus par l’émission de jetons de type titre sont similaires à ceux obtenus par l’émission de titres ou d’autres actifs / outils d’investissement, leur nature étant des revenus de capital, ils ne sont donc pas imposables.

Pour les jetons de sécurité qui paient des intérêts, des dividendes ou d’autres distributions, la déductibilité de ces paiements par l’émetteur doit être effectuée conformément aux dispositions des articles 14 et 15 du Code des impôts.

Voir le tableau 3.

En outre, il se peut que vous soyez confronté aux situations spéciales suivantes :

Échec de l’ICO : Si une entreprise émet des tokens fonctionnels par le biais d’une ICO et utilise les fonds collectés pour développer une plateforme ou un service, mais ne parvient finalement pas à livrer, le traitement fiscal dépendra de la destination des fonds : si les fonds collectés sont remboursés aux investisseurs, l’entreprise n’a pas à payer d’impôts sur le montant remboursé ; si les fonds ne sont pas remboursés, il faudra déterminer selon la nature de l’ICO s’il s’agit d’une transaction de capital ou d’une transaction de revenu, les autorités fiscales prendront en compte les facteurs tels que l’activité principale de l’entreprise, les raisons de l’émission des tokens et les obligations contractuelles.

Frais préliminaires : Les frais d’affaires raisonnables engagés par la société lors de l’ICO avant le début officiel de ses opérations peuvent être déclarés conformément aux règles de déduction des frais préliminaires en vigueur. Selon l’article 14U de la loi sur l’impôt sur le revenu, les frais éligibles peuvent être déduits durant la période de référence avant le démarrage, et les pertes non utilisées peuvent être reportées aux années futures ou utilisées par le biais d’un allégement de groupe (Group Relief). Cette réglementation aide à alléger la charge fiscale des entreprises en phase de démarrage.

Jetons de fondateur : Les entreprises ICO peuvent réserver une partie des jetons à attribuer aux développeurs fondateurs, en reconnaissance de leur contribution à la conception et à la mise en œuvre des jetons. Ces « jetons de fondateur », s’ils sont émis comme rémunération pour des services, constituent un revenu imposable et sont taxés lorsque le fondateur acquiert effectivement le contrôle ; s’il y a une période de verrouillage ou de restriction, la taxation se fera à la valeur d’aujourd’hui à la fin de cette période ; s’ils sont obtenus sans fournir de services, ils ne seront pas traités comme un revenu imposable.

Conseil : L’Autorité fiscale de Singapour (IRAS) exige clairement que les contribuables conservent soigneusement des enregistrements complets des transactions liées aux jetons numériques et les fournissent si nécessaire. Ces enregistrements doivent inclure la date de la transaction, le nombre de jetons reçus ou vendus, la valeur des jetons au moment de la transaction et le taux de change, l’objectif de la transaction, les informations sur le client ou le fournisseur (pour les transactions d’achat et de vente), les détails de l’ICO et les reçus ou factures des frais d’entreprise, etc. Ces documents constituent non seulement la base de la déclaration fiscale, mais aussi des preuves importantes pour faire face à un examen fiscal et garantir la conformité.

Tableau 3 : Situation fiscale des différents types de jetons ICO

(II) GST Tax sur les biens et services

La taxe sur les biens et services (Goods and Services Tax, GST) est une forme principale de taxe indirecte mise en œuvre à Singapour depuis 1994. Au sens large, elle appartient à la catégorie de la taxe à la consommation (Consumption Tax), car elle est prélevée sur la consommation finale. Elle reste essentiellement une taxe sur la valeur ajoutée (VAT), appliquée à un taux uniforme sur la fourniture de la plupart des biens et services ainsi que sur les marchandises importées. À partir de 2024, le taux standard de la GST est de 9%. La GST est collectée et versée par les entreprises, elle s’applique aux transactions domestiques et aux services numériques transfrontaliers, tandis que certains services financiers, les exportations et certains services internationaux peuvent bénéficier d’une exonération ou d’un taux zéro.

Le 3 août 2022, l’IRAS a publié une nouvelle version de la GST : Digital Payment Tokens (initialement élaborée le 19 novembre 2019), qui réglemente le traitement de la taxe sur la consommation pour les transactions de jetons numériques et de cryptomonnaies (ci-après dénommés jetons de paiement numériques).

Le changement clé est qu’à partir du 1er janvier 2020, l’approvisionnement en tokens de paiement numérique (Digital Payment Tokens, DPT) éligibles bénéficie d’une exemption de la GST afin d’éviter une double imposition lors des achats et de l’utilisation des tokens. Cet ajustement a considérablement réduit les frictions fiscales des cryptomonnaies dans les paiements et les transactions, renforçant la compétitivité de Singapour en tant que juridiction favorable aux actifs cryptographiques. Cependant, il convient de noter que cette exonération est limitée aux cas correspondant à la définition des DPT et n’affecte pas la perception normale des frais de services intermédiaires, des frais de plateforme et d’autres éléments imposables.

Dans les règles spécifiques, l’IRAS a d’abord défini strictement le DPT et a clarifié les catégories de jetons qui ne relèvent pas de l’exemption fiscale (comme les jetons utilitaires, les jetons de sécurité, les monnaies virtuelles fermées, etc.). Ensuite, le guide a distingué les différents types de jetons et leur traitement en matière de GST dans les étapes commerciales telles que le trading, l’échange, et le paiement. Par exemple, les transactions d’achat, d’échange et de paiement de DPT conformes peuvent bénéficier d’une exonération fiscale, mais les services connexes fournis par des opérations de plateforme, de garde de portefeuilles, d’intermédiaires de paiement, etc., doivent toujours être calculés selon les fournitures imposables de GST. Grâce à cette double évaluation “selon les propriétés des actifs + le type d’activité”, Singapour a maximisé la réduction des obstacles fiscaux aux transactions cryptographiques tout en maintenant l’équité de son système fiscal.

1. Division des jetons de paiement numérique

Le guide stipule que le jeton de paiement numérique (DPT) est une forme de représentation de valeur numérisée qui possède toutes les caractéristiques suivantes :

(a) sous forme d’unité ;

(b) est conçu pour être interchangeable (homogène);

© n’est pas évalué en aucune monnaie, et l’émetteur ne le lie à aucune monnaie ;

(d) peut être transféré, stocké ou échangé de manière électronique;

(e) est en soi, ou vise à devenir, un moyen d’échange accepté par le public ou une partie de celui-ci, et n’existe pas de restrictions majeures lorsqu’il est utilisé comme contrepartie.

Mais les jetons de paiement numérique ne comprennent pas les cas suivants :

(f) monnaie légale ;

(g) Si un certain approvisionnement peut être considéré comme un approvisionnement exonéré en vertu de l’annexe un de la loi sur la taxe sur les biens et services (Part I of Fourth Schedule), et que la raison n’est pas que cet approvisionnement soit un jeton de paiement numérique possédant les caractéristiques mentionnées de (a) à (e), alors cet approvisionnement ne relève pas des jetons de paiement numérique ;

(h) Tout droit accordé à une personne ou un groupe spécifique de fournir des biens ou des services, et qui, une fois exercé, ne peut plus être utilisé comme moyen d’échange.

L’IRAS a énuméré des DPT typiques, y compris le Bitcoin, l’Ether, le Litecoin, le Dash, le Monero, le Ripple et le Zcash, qui possèdent tous des caractéristiques clés telles que l’homogénéité, le non- ancrage à une devise fiduciaire, la transférabilité électronique et la reconnaissance en tant que moyen d’échange public. De plus, des jetons comme l’IdealCoin, qui peuvent être utilisés à la fois comme moyen de paiement dans un cadre de contrat intelligent spécifique et librement en dehors de ce cadre, ainsi que des jetons comme le StoreX, qui peuvent continuer à circuler comme moyen de paiement même après l’exercice de certains droits spécifiques, correspondent également à la définition de DPT.

À l’inverse, les situations qui ne relèvent pas des DPT incluent : les stablecoins, dont la valeur est ancrée à des monnaies fiduciaires et ne répond donc pas aux exigences d’homogénéité et de non-ancrage ; les objets de collection virtuels tels que CryptoKitties, qui, en raison de leur non-fongibilité, ne possèdent pas de caractéristiques d’homogénéité ; les points de jeu ou les monnaies virtuelles utilisés uniquement dans un environnement spécifique ; ainsi que les points ou les récompenses émis par des détaillants ou des plateformes pouvant être échangés uniquement contre des biens ou des services spécifiques, ces jetons ne peuvent pas servir de moyen d’échange largement accessible au public.

Il existe également certaines situations qui, à première vue, ressemblent à des DPT, mais qui seront exclues dans des conditions spécifiques. Par exemple, le jeton StoreY a été initialement conçu comme le seul moyen de paiement pour l’achat de services de stockage de fichiers distribués, mais une fois que l’utilisateur a exercé ce droit particulier, le jeton ne remplit plus la fonction de moyen d’échange et ne correspond donc plus à la définition des DPT.

Pour plus de règles, de caractéristiques et d’exemples détaillés, veuillez vous référer à la section 5 de ce guide (en particulier les sections 5.2 à 5.13 et les exemples).

2. Règles générales de transaction pour les jetons de paiement numérique

Lorsque le DPT est utilisé comme moyen de paiement pour des biens ou des services (mais pas pour être échangé contre de la monnaie fiduciaire ou d’autres DPT), cette transaction de paiement elle-même n’est pas considérée comme une fourniture, et donc n’est pas soumise à la TPS. Le payeur n’a pas à payer la TPS lors de l’utilisation du DPT, mais si le bénéficiaire est enregistré à la TPS, il doit calculer la taxe de sortie pour les biens ou services fournis, à moins que cette fourniture ne soit exonérée, à taux zéro ou hors du champ d’application de l’imposition. Par exemple, la société A enregistrée à la TPS achète un logiciel avec des bitcoins, A n’a pas à payer de TPS sur les bitcoins transférés, mais la société B, si elle est enregistrée à la TPS, doit calculer la TPS sur la fourniture du logiciel.

Deuxièmement, l’échange entre DPT et les monnaies fiduciaires, ainsi que l’échange d’un DPT contre un autre DPT, constituent des fournitures exonérées de taxes et ne nécessitent pas le paiement de la GST. Cependant, les entreprises doivent toujours déclarer ces transactions comme des fournitures exonérées dans leurs déclarations et rapporter les gains ou pertes nets réalisés. Par exemple, la société C échange des bitcoins contre des ethers, et les deux parties ne doivent pas payer de GST, mais doivent simplement les traiter comme des fournitures exonérées dans leurs rapports.

De plus, si une société enregistrée pour la GST émet des DPT par le biais d’une offre initiale de jetons (ICO) et les échange contre des devises légales, les revenus générés par cette émission sont également considérés comme des fournitures exonérées de taxe et doivent être déclarés comme revenus exonérés dans le rapport GST. Par exemple, la société E émet des DPT et les vend au public en dollars de Singapour, les nouveaux fonds obtenus étant déclarés comme revenus exonérés.

Enfin, les prêts, avances ou arrangements de crédit de DPT relèvent également des fournitures exonérées de taxe, les revenus d’intérêts associés n’étant pas soumis à la GST, mais devant être déclarés comme des revenus exonérés. Par exemple, la société F prête des DPT et perçoit des intérêts, ces intérêts étant présentés comme des fournitures exonérées dans la déclaration de la GST.

Le tableau 4 explique les règles spécifiques pour déterminer le montant de l’offre, le moment de l’offre et le lieu de résidence du client dans le cadre des transactions impliquant des jetons de paiement numérique.

Tableau 4 : Détermination des comptes comptables

3. Règles de scénarios d’affaires spécifiques

(1) Minage

Dans le processus général de minage, les mineurs fournissent de la puissance de calcul ou des services de vérification au réseau blockchain, mais n’ont pas de lien direct avec les parties aux transactions qu’ils servent, et la partie qui distribue les récompenses de bloc / frais de minage ne peut pas être identifiée. Par conséquent, l’obtention de jetons de paiement numériques générés par le minage (comme les récompenses de bloc) ne constitue pas en soi une “supply” au sens de la GST, et il n’est pas nécessaire de percevoir la GST sur cette action d’acquisition.

Cependant, si les mineurs fournissent des services rémunérés à une contrepartie identifiable (par exemple, en percevant des commissions, des frais de transaction, des frais de location de puissance de calcul, etc. conformément à un accord), cela constitue une fourniture de services taxable. Si le mineur est un assujetti à la GST, il doit déclarer et payer la taxe au taux standard ; il ne peut être traité à taux zéro que si les conditions de taux zéro sont remplies. Si la localisation de la contrepartie ne peut pas être raisonnablement déterminée, elle doit être traitée au taux standard.

Concernant le traitement des tokens minés : à partir du 1er janvier 2020, les mineurs vendent ou transfèrent les tokens numériques qu’ils ont minés à des clients basés à Singapour, ce qui constitue une fourniture exonérée de taxe ; si les mineurs utilisent les tokens minés pour acheter des biens ou des services, cela n’est pas considéré comme une « fourniture de tokens » et la partie tokens n’est pas soumise à une imposition (le fournisseur de biens / services est toujours imposé selon ses propres règles).

(2) Intermédiaire

Les services liés aux jetons de paiement numérique fournis par les intermédiaires, même s’ils impliquent des transactions de jetons, restent soumis à la taxe. Si l’intermédiaire est enregistré pour la GST, le fait qu’il doive ou non déclarer le chiffre d’affaires des ventes de jetons dans sa déclaration GST dépend de son rôle dans la transaction, qu’il agisse en tant que « mandant » ou « agent ». S’il vend des jetons en tant que mandant, il doit déclarer cette vente comme une fourniture propre pour la GST ; s’il vend des jetons au nom d’un client en tant qu’agent, il ne doit pas inclure ce chiffre d’affaires dans sa propre fourniture, mais seulement inclure les frais ou la marge perçus dans la transaction et déclarer la GST (sauf si cette fourniture peut bénéficier d’un taux de taxe zéro). Lors de l’évaluation de son identité, l’intermédiaire doit s’autoévaluer en fonction de critères tels que les responsabilités contractuelles et le risque encouru, l’obligation de paiement, le pouvoir de décision sur le prix et la propriété des jetons.

(3) Règles de traitement de la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée en amont et de la facturation inversée

Les entreprises ne peuvent demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) que pour les dépenses liées à des fournitures imposables ; si ces dépenses concernent des fournitures exonérées (comme l’échange de jetons de paiement numérique contre de la monnaie légale ou d’autres jetons), elles ne peuvent pas être déduites. Si les dépenses concernent à la fois des fournitures imposables et exonérées, ou si elles sont liées aux opérations globales de l’entreprise, il est nécessaire de répartir les coûts en proportion. Pour les entreprises qui effectuent à la fois des fournitures imposables et exonérées (comme certaines activités liées à l’échange de jetons de paiement numérique), la TVA doit être répartie et attribuée comme pour d’autres entreprises exonérées, sauf si elles répondent à la règle de minimis (De Minimis Rule) et remplissent les conditions requises pour considérer la fourniture de jetons de paiement numérique comme une fourniture exonérée. Enfin, en tant qu’entreprises partiellement exonérées, si elles obtiennent des services ou des biens de faible valeur de fournisseurs étrangers, elles pourraient encore être soumises à une obligation de reverse charge et doivent se référer aux directives pertinentes de l’administration fiscale de Singapour.

4. Questions fréquentes

Tableau 5 : Questions et réponses courantes

(Trois) Classé par activité d’utilisation

Tableau 6 : Classification des situations imposables pour les activités d’utilisation quotidienne

(IV) Autres types de taxes

À l’échelle mondiale, la plupart des pays considèrent généralement les cryptomonnaies comme des monnaies non légales, et les principaux impôts associés comprennent généralement l’impôt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoutée ou la taxe de consommation. Dans le texte précédent, nous avons résumé de manière assez détaillée, dans la section sur l’impôt sur le revenu et la taxe sur les biens et services (GST), les principales règles de traitement fiscal des cryptomonnaies dans les activités de détention et d’utilisation quotidiennes à Singapour. En revanche, les autres impôts ont un lien moins étroit avec l’application quotidienne des cryptomonnaies et ne seront pas présentés.